旧租借原则区别运营租借和融资租借，首要依靠租借财物所有权相关危险和酬劳的搬运程度。二者的管帐解决方法天壤之别，对财务报表的影响也本同末异:运营租借下，承租人不承当租借财物的首要危险，仅依据租借财物的预期经济利益完成方法将租金确以为费用，影响利润表，但不体现在财物负债表上；融资租借下，承租人需承认租借财物、负债和相关利息费用，一起影响财物负债表和利润表。因而承租人有时机依据不同意图设定不一样的买卖，使用运营租借进行表外融资。依据此，世界管帐原则理事会于2016年修订并发布了《世界财务报告原则第16号——租借》，我国也修订并发布了新原则。新租借原则首要有以下5个方面的改变。

  旧租借原则下，租借是指出租人将财物使用权让与承租人以获取租金，着重租借财物使用权；新租借原则下，租借是指出租人让渡租借财物使用权，承租人操控租借财物，更着重操控。新租借原则要求承租人要依据合同组织严厉区别合同是否为租借，慎重辨认租借。新租借原则还与收入原则相衔接，关于合同中有多项独自租借或许包括非租借的部分要进行拆分，依据同一商业意图缔结的合同要进行兼并。新租借原则更着重经济本质，与收入原则和金融工具原则遵从相同的内涵逻辑。

  除短期租借和低价值租借遵从本来运营租借的管帐解决方法，承租人不再区别运营租借和融资租借，悉数依照融资租借方法处理。不同于原有管帐科目，新租借原则新增使用权财物和租借负债科目。在初始计量时将租借财物确以为使用权财物，将付出责任确以为租借负债；在后续计量时对使用权财物计提折旧，对租借负债依照摊余本钱法计提利息费用。财物负债表日，使用权财物作为独自的项目列示于财物负债表左方；1年内到期的租借负债归于1年内到期的非活动负债项目，大于1年的列示于非活动负债项目。一起，财物、负债、折旧费用和利息费用的添加也会影响财务指标。

  本次原则修订背面隐含着一个重要改变:清晰区别合同中的租借和服务。旧租借原则下，运营租借承认租借费用、购买服务承认服务费用，都影响损益；新租借原则下，租借买卖初始计量时要承认财物和负债，而服务仍只影响损益。所以要严厉区别合同一方供给的是租借仍是服务，不然原则修订将失掉实际意义。

  关于售后回租买卖，首先是依据收入原则判别转让的财物是否归于出售。假如归于出售，出租人相当于购买财物，应当依照收购处理，承租人需求承认使用权财物和转让财物相关的利得和丢失；假如不归于出售，承租人应该要依据金融工具原则承认金融负债，一起持续承认转让的财物，出租人则应该要依据金融工具原则承认金融财物。

  承租人在财物负债表中添加使用权财物项目，独自列示该项财物，现在该项目只反映租借财物。租借负债依据其剩下付出责任时刻，填列在1年内到期的非活动负债或非活动负债项目下。利润表中财务费用项目添加租借负债的利息费用，使用权财物的折旧费用计入运营本钱项目。承租人发表事项更为丰厚、全面，与租借事务有关的财物、负债、损益等都需求发表。

  作者：张继德,丁海燕,杨思妮（北京工商大学商学院/国有财物办理协同立异中心）

  引证本文：张继德,丁海燕,杨思妮.新租借原则改变及对民航业运营租借的影响[J].财务办理研讨,2020(08):7-12.